大连浩华365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所有限公司     徐艳妮

一、风险导向审计概述

20世纪80年代以后，世界经济急剧变化，科学技术日新月异，各种文化相互渗透，市场竞争日益激烈，人类开始迈入信息社会和知识经济时代，而且进入21世纪初期，国内外发生因会计舞弊而导致的审计失败的案例也逐渐增加，使社会公众给予注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航行业更多的关注，同时也对365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所及注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航提出了更高的标准和要求，在这种情况下，现代风险导向审计应运而生。现代风险导向审计模式的核心就是将审计风险与被审计单位的经营风险紧密联系，是一种自上而下的思路，即首先对被审计单位及其面临的经营风险进行广泛深入的了解，然后考虑风险设计和实施的内部控制，最后才落实到财务报表的影响上，这就要求注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航了解被审计单位所处的宏观经济形势、监管环境、行业状况、企业目标、战略、经营风险、生产流程等，从更深的层次去了解被审计单位，跳出财务报表的内容，掌握财务报表背后的故事。

二、现代风险导向审计在国内应用的现状

1. 行业监管部门的要求

2006年2月15日，中国注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航执业准则正式发布，并已于2007年1月1日起全面施行。新的执业准则体系全面贯彻了现代风险导向审计理念，主要包括三个具体准则：《中国注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航审计准则1101号-财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航审计准则1211号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航审计准则1231号-针对评估的重大错报风险实施的程序》，新的独立审计准则要求注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航在审计过程中以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线，中国注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航执业准则体系的发布，标志着我国以现代风险导向审计为基础并顺应国际趋同大势的中国审计准则体系的确立。

2010年10月财政部批准通过了修订的38项审计准则，经进一步修订后的执业准则于2012年1月1日开始施行。此次修订的审计准则，在体例结构、风险导向审计理念、舞弊风险识别、治理层沟通和与国际审计准则趋同等方面均有重大的变化，将现代风险导向理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中，进一步强化了风险导向审计思想，同时也显着增强注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航审计的效果。

2. 中小365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所的执行情况

自从2000年以后国内才提出现代风险导向审计方法，其执行也是从2007年开始，由于该种审计方法提出的比较晚，中小365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所未完全适应现代风险导向审计理念，对其认识是有一定的局限性，在实务操作中也存在一些问题，例如：

（1） 识别和评估重大错报风险的程序流于形式，风险难以鉴别

由于审计人员经验的不足和时间的紧迫，中小365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所各行业数据库的不足，各种统计数据和分析报告收集方面的欠缺，导致识别和评估重大错报风险的程序无法进行，或者即使进行也无法达到预计的效果，无法识别出被审计单位真正存在的重大风险及其对实质性程序的指导。

（2） 控制测试未执行或形式化

有些被审计单位需要进行内部控制测试，但在实施控制测试过程中，内部控制测试在样本的选取、测试的方法和测试的记录方面均存在不完善的地方，有些程序执行的不到位，致使内部控制测试无法鉴别真正的薄弱地方，使内部控制测试形式化。

（3） 缺少对舞弊导致的重大错报风险进行评估和识别措施

    注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航在实施评估和识别舞弊导致的重大错报风险程序时，很少从舞弊的动机、压力、机会和借口入手进行评估，也没有重点关注最容易发生舞弊的几个方面，因此基本上未对舞弊导致的重大错报风险进行识别和评估。

三、中小365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所执行现代风险导向审计遇到的限制

1. 来自于被审计单位的限制

中小型365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所的审计客户一般是中小型企业，拥有的员工人数较少，组织结构也较简单，限制了其职责分离的程度，同时内部控制不健全，大部分流于形式，甚至不存在内部控制制度，所有权与管理权往往集中于少数个人手中，而且通常与注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航进行配合的是财务总监或会计主管，他们负责向注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航提供相应的财务信息，在现代经营风险导向审计下，注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航需要了解企业经营战略、发展目标、生产经营、人力资源等各项信息，但是财务总监或会计主管可能不直接控制上述信息，而被审计单位和其他部门人员仅认为审计就是财务部门的任务，并不予以相应的配合，由于被审计单位的上述限制，注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航执行现代风险导向审计模式也会受到一定的限制。

2. 成本与收入的限制

365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所执行现代风险导向审计，现代风险导向审计要求重心前移，扩大了注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航关注的范围，在审计计划阶段和控制测试阶段均增加了不同的工作量，使得审计成本也有所增加，但由于现实激烈的市场竞争和行业环境，使得增加工作量的成本无法同步增加审计收费。

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3. 审计人员综合素质的限制

现代风险导向审计要求审计人员不仅要具备丰富的审计理论和实践经验，还要具备一定的管理学知识、经济学知识和IT知识，能够运用系统的、战略的观点充分了解、分析企业所处的宏观经济环境和行业发展状况，对有可能导致企业会计报表错报风险的内外部因素进行客观、系统的分析与评价。中小型365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所招聘审计人员时一般倾向于会计、审计专业毕业生，而不考虑其他非会计、非审计专业，造成审计人员单一的财会型知识结构，无法胜任现代风险导向审计方法提出的较高要求，可能影响审计效果。

4. 365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所信息化数据统计的限制

中小365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所未建立功能强大的信息库，缺乏风险评估程序需要的企业战略、流程、风险管理和业绩衡量等信息，缺乏实质性分析程序需要的行业指标和数据，因此很多365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所无法完全执行现代风险导向审计方法。

四、笔者提出的建议

自2000年以后，国内提出现代风险导向审计方法，由于该种审计方法提出的比较晚，中小365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所对其认识也需要一个长期的过程，不是一蹴而就的。笔者建议需要从以下几个方面提高对现代风险导向审计的运用。

1. 从主观上重视现代风险导向审计

据悉自2011年底，国内大型365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所均转制为特殊普通合伙制，而且其他的365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所也要求在未来的一段时间内转制为特殊普通合伙或普通合伙制，也就是说合伙制将成为未来365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所的组织形式。众所周知，合伙制要求承担的是无限连带责任，这就要求注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航和365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所更加重视审计风险，更好的执行现代风险导向审计方法，将现代风险导向审计理念贯穿于审计的始终，将审计重心从内部控制测试和实质性审计程序迁移至公司层面的风险评估，需要在充分认识各种风险的基础上，分析、评估和控制影响审计质量的多种风险因素，从而实现审计的高效率、高质量和低风险。

2. 提高被审计单位的风险应对能力

现代风险导向审计的核心是将审计风险与被审计单位的经营风险紧密联系。事务所的审计风险与被审计单位的经营风险息息相关，认真的对待每一个被审计单位，切实从被审计单位利益出发，了解被审单位所处的行业现状、监管环境、企业的性质、目标、战略和经营风险等，帮助被审计单位建立和完善内部控制，提高被审计单位的风险应对能力，相当于降低了事务所的审计风险，并能向被审计单位提供增值服务。

3. 将目标客户分类以控制风险

365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所可以按照目标客户的性质和审计目的等为基础，将其划分成不同的风险等级。例如，根据客户的性质划分：可以把国有企业、资产或收入总额超过一定金额以上的企业等作为A级（风险等价较高），其余公司作为B级（相对风险等级低）；或者根据审计报告使用的目的进行划分：审计报告用于工商年检，可能的风险主要为抽逃资金，审计报告主要用于投标或银行贷款，可能的风险主要为相应的指标，审计报告用于税务部门，主要的风险可能为偷漏税款等，风险趋势确认后，可以按照现代风险导向审计的要求继续了解和评估。

4. 重新构建注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的知识体系，培养高素质的审计人员

新审计准则实施初期，加强培养高素质审计人员需要从监管机构和365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所两方面入手，当然注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航也需要从主观上努力提升专业技能。建议监管机构可以加大培训力度，组织免费异地培训，并组织学员讨论，相互取长补短，制定详细的现代风险导向审计操作指引，推进审计准则体系和风险导向审计的贯彻实施。从365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所角度，支持注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航参加培训，提高专业技能，合理搭配审计项目组成员，借助专家的帮助，提高执业水平。

5. 完善和补充数据库的建设

广泛的数据库资料能为现代风险导向审计提供基础，但数据库的建设需要的成本比较高，首先需要既懂审计业务又懂计算机的复合型人才，能够运用计算机软件进行分析测试，其次需要各行业的数据信息，能够与被审计单位的信息进行分析比对，数据库的建设是一个长期的工作，要求365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所对其进行一定的资金投入，而且要求注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航在审计过程中积累相关的数据逐步完善数据库信息，365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所之间也可以相互联合共同形成一个数据库，相互利用，既节省成本，也能到达完善数据库的目的。