近几年，国内外相继出现了会计舞弊事件，为之提供审计服务的365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所和注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航也牵涉其中，有的365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所被迫关闭，相关注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航受到了刑事处罚，审计风险已成为注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航不能回避的问题。所以，365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所和注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航应当了解审计风险产生的原因，并能有效地加以防范。

一、审计风险产生的原因

《中国注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航审计准则第1101号—注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的总体目标和审计工作的基本要求》第十三条中对“审计风险”的定义为：审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险的产生可以分为客观方面和主观方面，一是客观方面，即财务报表本身存在重大错报的风险，二是主观方面，即注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航审计后表示该报表并不存在重大错报的检查风险。

1、客观方面

由于企业出现的财务报表错报，从而给注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航带来风险。财务报表可能出现不同的错报，一是错误，是指财务信息中存在非故意的错报和漏报。二是舞弊，是指故意篡改或遗漏财务信息。根据审计准则要求，只需要注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航以合理的审计程序保证发现财务报表的重大错误和舞弊，而不是所有的错报。从近几年我国证券市场发生的会计舞弊事件来看，重大错报的风险主要表现在以下几个方面。

一是虚假信息披露。主要有两种：一是编造本身并不存在的信息，欺骗投资者做出错误判断；二是故意掩盖某些已经发生事实的真相，或者扭曲已发生的事实。虚假信息披露导致的审计失败案例已随处可见，例如：从早期的琼民源案、银广厦案到最近发生的绿大地案、万福生科案等，这些案件给365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所带来了灭顶之灾。

二是重大事实遗漏。如某公司对其涉及的对公司有重大影响的诉讼案件在招股说明书上只字未提，这就属于重大遗漏。根据主观状态可分为过失遗漏和故意遗漏，前者又称疏漏，是一种非故意行为，需要提高单位从业人员的业务水平；后者又称隐瞒，是一种舞弊行为，这背后可能隐藏的是不正当的交易或事项，可能给投资者带来损失。企业的重大事实遗漏可能会使注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航难以发现，导致审计风险较高。

三是误导性陈述。主要是指公开的事项虽然是事实，但由于陈述存在缺陷，对客观事实做出不准确描述而使投资人有多种理解或与事实完全不同的理解的行为，从而使其投资行为发生错误判断。例如被称为“中国牛市第一案”的杭萧钢构事件，因杭萧钢构并未按规定及时披露合同信息，并做出了误导性陈述，从而被证监会处罚。由于误导性陈述使注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航难以做出恰当的职业判断，并实施必要的审计程序，也存在一定的审计风险。

此外，审计活动作为经济活动的组成部分，越来越受到社会公众的重视并逐渐对其产生依赖。社会公众要求审计人员能揭示出企业重大的差错与舞弊，对企业持续经营能力作出评价，这也加大了审计风险。 

2、主观方面

注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航在审计过程序中产生的检查风险，主要由以下几方面构成。

一是注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航自身的局限性。由于注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的能力和素质有限，没有发现财务报表的错漏报，从而导致审计风险。审计是一项技术性很强的活动，很多时候需要依赖注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的专业判断，因此，注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的责任和风险较大。如果注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的责任意识不强或不具备应有的执业能力，在审计过程中未做到应有的谨慎，就有产生审计过失的风险。这就需要注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航具备接受专业知识和职业道德教育的背景，具有较高的执业能力。

二是365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所的质量控制制度不健全，也是影响审计风险的原因。审计报告的形成过程中会产生许多环节，经手的人员相对较多，相应就会出现各种问题。如果365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所的质量控制制度存在漏洞，没有对审计结果实行必要的监督和复核程序，就可能导致出具不合格的审计报告，产生审计风险。

三是注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航缺乏职业道德，违反审计准则，存在执业过失，编制虚假审计报告，造成审计失败，产生严重的舞弊和欺诈风险。对于注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的道德舞弊，只能通过审计制度加以约束，但难以绝对避免。

此外，在激烈的审计竞争市场中，企业和365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所之间的利益关系，使得365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所难以保持独立性，从而难以发现财务报表中存在的重大错报现象。365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所在承接业务中，在关系到企业的生存发展和承担社会责任之间平衡，这种两难的境地已经严重的影响了注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航独立客观的发表审计意见。因此，在审计过程中，没能按照审计准则的要求，充分适当的执行审计程序，最终不可避免地出现审计失败。

二、审计风险的防范

审计不仅受注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航能力的影响，还受到被审计单位和外部大环境的影响。所以，审计风险是客观存在的，它不以人的意志为转移或消失，同时，审计风险也具有不确定性，它是一种潜在的风险。因此，我们必须采取措施对风险加以防范，以最小的成本将审计风险可能导致的后果降至最低，从而减轻注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的责任。

一是提高注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的审计能力，恪守职业操守。由于我国经济环境的不断变化，注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航行业也在不断变化中，如会计准则和审计准则的修改，审计程序的不断创新，作为执业的注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航，应积极学习新的知识，提高自己的专业胜任能力。同时要求注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航严格遵守法律法规及各项专业准则，恪守自己的职业操守，在执业中保持应有的谨慎性，不因市场激烈竞争而不顾审计质量，低价承揽业务，为迎合客户的不当要求而违背职业道德，增加审计风险。

二是改变365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所的组织形式,由有限责任制变为合伙制。目前，我国365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所的组织形式主要是有限责任公司制，有限责任事务所的出资人仅以其出资额对债务负有限责任，出资人的风险较小。这就会出现承接业务时竞相压价，执业时省略审计程序，出报告时迎合客户的不正当要求的现象，最后出现了“银广厦”“绿大地”等审计失败的案件，增加了注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的审计风险。虽然出现审计失败的原因是多方面的，但与365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所为有限责任公司制是有关系的，与该组织形式下365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所和合伙人的风险意识不强是有关系的。合伙制的合伙人对事务所债务负无限连带责任，合伙365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所一旦因为审计质量问题遭到诉讼，合伙人的个人财产就有可能被全部被用于赔偿，所以，合伙制的合伙人风险意识更高，更有利于保持独立性，更有利于控制审计风险。 

三是投保注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航职业保险。投保注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航职业保险在国际上是事务所抵御风险的一种通行做法，它可以将注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航行业的资金积累起来，由全行业共同承担审计风险事故造成的损失，发生事故后的赔付能力较强。我国注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航职业保险是在1999年提出的，根据我国《注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航法》第28条规定：“会计事务所要按照国家财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险”。目前，365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所还比较弱小，在面对保险公司时，议价能力有限，可以通过协会牵头，联合各事务所统一办理职业保险，增强议价能力，降低保险费用，使事务所能积极参加职业保险。通过提取风险基金，购买职业保险，尽管不能避免受到法律诉讼，但一旦出现审计风险导致诉讼失败，可以及时补偿365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所的重大损失。所以职业保险有利于分散注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航行业的执业风险，降低注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的审计风险，提高365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所抵御风险的能力。

四是谨慎接受业务委托。为减少审计风险，在接受业务委托前，事务所应当首先评估自身是否具备专业的胜任能力，同时对客户进行深入全面了解。对于一些特殊行业，或者发现企业处于夕阳产业或濒临倒闭或存在内部管理混乱、管理人员操守不端等情形，事务所应谨慎接受业务委托，避免事务所超过可接受的审计风险。会计事务所还应该建立客户承接与保留存续的政策，可以通过查阅客户过去所涉及的诉讼事项、分析财务报表等方面来评估客户是否存在潜在的重大审计风险，控制注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航和事务所的审计风险。

五是加强宣传，增强社会公众对审计的了解，缩减其期望值。随着我国市场经济体制的不断完善，社会公众对审计意见的依赖性越来越强，对注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的责任也有了很高的期望。社会公众期望经过注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航审计后的财务报表所提供的信息是客观真实、及时可靠的，不存在虚假误导的信息，使他们据此可以做出正确的投资决策，以降低投资风险。而一旦其投资受到损失时，往往会将注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航与被投资单位一并提起诉讼，减少损失，这就增加了注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的诉讼风险。通过广泛宣传，加强与社会公众的沟通，增加大家对审计工作的理解，提高社会公众的认识水平。使得社会公众能区分会计责任与审计责任，理解由于内部控制的局限性、财务舞弊的特殊性、检查舞弊的复杂性以及较高的审计成本，使得注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航无法承担专门检查舞弊的责任，从而减少对注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航的诉讼。

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随着我国市场经济的不断发展完善，企业会计信息的数量越来越多，范围也越来越广，同时, 注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航也渐渐地成为社会经济活动中的重要角色，受社会公众的关注程度越来越高，在审计中面临的审计风险也越来越大，365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所和注册365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航控制和防范审计风险也就显得尤为重要。

周彤  立信365app下载365足球网站_注册送365元可提款_365BET导航事务所（特殊普通合伙）大连分所